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现代风险导向的并购审计风险研究

【摘要】:作为一项以商务控制权为标的的交易,并购在追求协同效应、追求市场势力、降低风险、获取目标公司优势资产等方面发挥着越来越重要的作用。尽管并购对企业的发展有着非同寻常的意义,但并购交易的进行并非总是一帆风顺,其中总是充斥着各种各样的风险。风险的存在在很大程度上影响着并购交易的成功,因此如何甄别和防范并购过程中的风险就成为其中很重要的一项工作。在此,利用专业中介机构如会计师事务所所提供的审计服务则能够在很大程度上防范和降低并购中的风险。 随着并购交易活动的繁荣发展,并购审计业务也越来越多,然而学术界对并购审计风险相关问题的研究却较少,相对于审计风险理论及一般审计业务的研究,并购审计风险的研究仅是“沧海之一粟”,研究文献很少且不深入、也没有完善的理论分析框架,理论的研究在很大程度上落后于并购审计业务的发展,更无法对并购审计业务进行有效的引导和指导。鉴于此,本文拟针对企业并购这一类特殊审计项目,从注册会计师审计的视角,综合运用企业并购理论、审计风险理论、委托代理理论和博弈理论,深入分析和揭示企业并购各环节涉及的审计风险并提出相应的应对策略。本文的主要内容如下: 首先,本文从并购审计与一般财务报表审计的共性特征出发,结合并购交易的特点,概括了并购审计的个性特征,包括审计目标、审计关系、审计报告的特殊性;作为一项专项审计业务,并购审计由于增加了与企业并购活动相关的风险因素,具有较高的风险性。对于并购审计高风险性的产生,从信息经济学的角度看,是由于在并购交易过程中普遍存在的信息的不对称。同时,并购交易中不同主体间对利益追求的倾向的不同极易造成各方利益上的冲突,无疑会对审计的独立性产生较大的威胁,从而增大审计的风险。 其次,在对比传统与现代审计模型的基础上,阐述了并购审计与现代风险导向审计的适用性,把现代风险导向审计模型应用到并购审计中;并对现代风险导向审计模型在并购审计中的具体应用进行了深入的分析。 再次,本文通过调查问卷的方式,利用层级结构法和模糊评价法,对比分析了一般财务报表审计和并购审计重大错报风险的影响因素以及并购审计重大错报风险点的分布。结果显示:在一般性财务报表审计业务和并购审计业务中,影响重大错报风险因素相对重要性水平有所不同。在并购审计重大错报风险点的分布上,长期股权投资、无形资产、商誉、应交税费、应付职工薪酬、预计负债、营业外收入在所有重大错报风险点中属于第一级重要的财务报表项目。 最后,根据理论分析和实证分析的结果,本文从会计师事务所和行业主管两个层面提出了防范和控制并购审计风险的对策和建议,包括在重大并购审计业务领域引入有限责任合伙人制度;完善会计师事务所内控体系,确保并购审计的独立性;提高会计师事务所和审计人员专业胜任能力;中国注册会计师协会要针对并购审计特殊领域出台相应业务操作指南。

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